Роль бухгалтерского учета в исчислении налогов

С самого начала возникновения Российских налогов они основывались на бухгалтерском учете:

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим законом: ст.9 Закона РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

Инструкция по применению настоящего закона разрабатывается и издается Государственной налоговой службой РФ по согласованию с Минфином ст.10 Закона РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»

Инструкция ГНС РФ от 09.12.1991 №1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Приложение №1 Указания о порядке составления плательщиками расчетов по НДС. Расчеты по НДС составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе этого предприятия.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия ст. 2.3 Закона РФ от 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

Традиция исчисления налогов на основе регистров и данных бухгалтерского учета была заложена с самого начала.

На сегодняшний день, изучая текст Налогового кодекса Российской Федерации, как в первой части, так и в специальных частях, мы увидим зависимость налогового учета от бухгалтерского учета.

Предприниматели и организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган п.п.5.1 п.1 ст.23 НК РФ, ст.18 ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ.

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета:

Представление бухгалтерской отчетности в налоговый орган

Сохранение данных бухгалтерского учета в течение N лет
Исчисление налоговой базы на основе (или в том числе на основе) данных регистров бухгалтерского учета (п.1 ст.54, ст.313 НК РФ)
Недопустимость искажения ФХД и объектов налогообложения в бухгалтерском учете (п.1 ст.54.1 НК РФ)
При предоставлении пояснений –выписки из регистров бухучета (п.4 ст.88 НК РФ)
Налоговая тайна – данные о доходах и расходах по данным годовой бухгалтерской отчетности (пп.1 п.1 ст.102 НК РФ)
ТЦО – использование данных бухгалтерской отчетности при сопоставлении цен сделок между взаимозависимыми и невзаимозависимыми лицами методами сопоставимой рентабельности и распределение прибыли (пп.2 п.1, п.2 ст.105.6 п.3 ст.105.13 НК РФ)
Признаки международной группы компаний – составление консолидированной финансовой отчетности (пп.1 п.1 ст.105-16-1 НК РФ)

Соблюдение правил бухгалтерского учета:

Ст. 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) «Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.» (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ)

Важность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для исчисления налогов подчеркнул Конституционный Суд Российской Федерации в Определении КС РФ от 15.01.2003 №3-О: «В силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности предприятия (организации) взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Поэтому законодателем именно в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (пп. 4, 8 п. 1 ст. 23 и ст. 120 НК РФ).»

На основе данных бухучета и бухгалтерской отчетности для целей налогообложения определяют:

Чистые активы
Объем выручки
Стоимость активов
Стоимость имущества
Данные о доходах будущих периодов

Правила бухгалтерского учета имеют значение с точки зрения момента отражения в бухгалтерском учете: каких-то событий, каких-то фактов хозяйственной жизни:

Вычеты по НДС. Одним из условий принятий вычета по НДС является согласно п.2 ст.171, ст.172 НК РФ (товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть оприходованы по правилам бухгалтерского учета), п.1.1. ст.172 НК РФ (Налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.)

Акцизы. пп. 6 п. 11 ст. 201 НК РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.08.2023) реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) товаров.

Налог на прибыль. п.4. ст.259 «НК РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ «Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Президиум ВАС РФ определил амортизацию как бухгалтерский термин, бухгалтерское действие и ничего отдельного от этого в налоговом смысле нет, никакого ввода в эксплуатацию в налоговом смысле нет.

Налоговый учет, начисление налоговой амортизации привязано к событию, отражаемому по правилам бухгалтерского учета.

Отсутствие государственной регистрации права основного средства не является основанием для отказа в учете расходов через амортизацию. Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2015г. №302-КГ15-12015.«Суды пришли к выводу о наличии у налогоплательщика права включить суммы начисленной амортизации в состав расходов при исчислении налога на прибыль за спорный период. При этом суды исходили из того, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию. Если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.»

Момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 №6909/12 по делу А27-6735/2011 «Отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию. Если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса. Следовательно, судами первой и апелляционной инстанций в отношении рассматриваемого эпизода сделан правильный вывод о том, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от условий, обозначенных в пункте 11 статьи 258 Налогового кодекса.»

Документальное оформление по правилам бухгалтерского учета

п. 1 ст.252 НК РФ «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).»

ст.9 ФЗ от 06.12.2011 402-ФЗ «Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.»

ФСБУ 27/2021 «Документы бухгалтерского учета должны соответствовать требованиям Закона «О бухгалтерском учете» и ФСБУ 27/2021. «Закон о бухучете требует, чтобы первичный документ был составлен в момент совершения сделки или непосредственно после ее окончания. Если дата составления документа отличается от даты совершения операции, нужно указать обе даты: и дату составления документа, и дату совершения факта хозяйственной жизни.»

НДС. Наличие первичных документов п. 1 . ст.172 Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.»

Использование бухгалтерской терминологии в рамках Налогового Кодекса РФ.

п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств»

п.1. ст.54.1 НК РФ «Факт хозяйственной жизни». Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

«Чистые активы». В российском законодательстве существует множество различных методов, инструкций и методик определения чистых активов различных видов хозяйствующих субъектов или организационно-правовых форм организаций. В настоящее время в российском законодательстве действует более двух десятков различных инструкций, методик и методов расчёта чистых активов и собственных средств различных видов или организационно-правовых форм организаций.

«Консолидированная финансовая отчетность». Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019, с изм. от 07.04.2020) «О консолидированной финансовой отчетности»

«Финансовые вложения». Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085)

п. 19 ПБУ 4/99. «Краткосрочные обязательства» . Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

«Доходы будущих периодов». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» ; Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н (ред. от 04.12.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000″

Внимание! С отчетности за 2024 год действуют ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Начать их применение можно и раньше.

«Ввод в эксплуатацию». Что касается понятия «ввод в эксплуатацию», его нет не только в налоговом, но и в бухгалтерском законодательстве. Зато данное понятие можно найти в ГОСТ 25866-83 «Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения» <Утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 N 3105>: ввод в эксплуатацию — это событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению и документально оформленное в установленном порядке. Началом эксплуатации считается момент ввода в эксплуатацию, а снятием с эксплуатации — нецелесообразность (невозможность) дальнейшего использования.

«Переоценка». Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) ;

Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399) ;

Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975) ;

Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788) .

«Износ». Износ — это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Традицией отечественной экономической науки стало выделение двух видов износа — физического и морального. Моральный износ может быть вызван техническим прогрессом, а также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

От правильности понимания бухгалтерских терминов зависит правильное исчисление налогов!

Прямое исчисление налога на основе данных бухгалтерского учета

пп.1 п. 1 ст.374 НК РФ Налог на имущество. «1.Объектами налогообложения признаются: 1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;»

а) Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» согласно приложению N 1; б) Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» согласно приложению N 2. Установить, что Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении настоящих Стандартов до указанного срока.»

Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 г. № 500-О-О

«Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 14 декабря 2004 года № 451-О, по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации критерием для отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является признание такого имущества в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета.»

Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@ «О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимости, переданной в аренду» (вместе с <Письмом> Минфина России от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402)

О налоге на имущество организаций при переходе на применение ФСБУ 6/2020 и учете затрат на ремонт, техническое обслуживание, технический осмотр ОС в первоначальной стоимости ОС. (Письмо ФНС России от 15.12.2021 N БС-4-21/17609@)

Опубликованные на сайте Минфина России (https://minfin.gov.ru/) Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов содержат предложения по переходу к налогообложению недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении всех объектов недвижимости (за исключением отдельных сооружений) в целях выравнивания налоговой нагрузки.

Реализация указанных предложений предусматривает внесение соответствующих изменений в Кодекс.

Таким образом, роль бухгалтерского учета в исчислении налогов многогранна: от значения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом до исчисления налогов.

Хотите правильно платить налоги? Необходимо правильно вести бухгалтерский учет! Обращайтесь за консультациями и услугами ведения бухгалтерского и налогового учета

Хотите задать вопрос по теме "Бухгалтерского учета"?

Вы можете задать Ваш вопрос в форме обратной связи или по телефону 8 (911) 818-03-77.

Работаем ежедневно с 12.00 до 19.00, Сб, Вс — Выходные

Время ответа на вопрос занимает три рабочих дня. Постараемся ответить Вам как можно быстрее!